Inflexio.RU

Во время подготовки первого издания нашего учебника (к декабрьской сессии ДипИФР 2011 года) нашему небольшому коллективу авторов довелось перелопатить достаточно большой объём литературы, в том числе, разумеется, и официальные тексты стандартов МСФО. Но, разумеется, я это не ради хвастовства сообщил.

Нашей целью при написании учебника было предложить единый структурированный подход к изучению любого стандарта, чтобы соискатель мог сразу:

1. вычленить в стандарте главное,
2. увидеть особенности отражения описываемого экономического события в отчётности и
3. познакомиться с рекомендуемыми нами расчётами, которые в целях экономии времени стоит использовать на экзамене.

Если с пунктом 3 затруднений не возникло (у нас всегда был богатый ассортимент стандартных расчётов), то с пунктами 1 и 2 проблема была в том, что немалая часть стандартов имеет уникальную структуру: текст почти каждого из них организован по-своему, по логике, которая специфична именно для описываемого экономического явления. То есть стандарты чаще всего не исповедуют единообразный подход, хотя, в сущности, затрагивают одни и те же темы.

Без претензии на оригинальность и «открытие Америки» я сегодня хочу поделиться тем подходом к изучению стандартов, который мы в итоге положили в основу структуры каждой главы нашего учебника. Я не считаю этот подход исключительно нашим ноу-хау и думаю, что де-факто анализ стандартов именно по такой схеме сослужил добрую службу уже не одной тысяче успешных финансистов. Главная мысль моей сегодняшней статьи такая: предлагаемая схема поможет Вам изучать МСФО по любому учебнику или вообще без учебника (скажем, только при чтении стандартов). В графическом виде всё выглядит так:

Один из важных посылов этой схемы состоит в том, что по такой структуре желательно анализировать каждое описываемое в стандарте экономическое явление отдельно. То есть, например, не весь стандарт МСФО/IAS 17 «Аренда», а отдельно операционную и финансовую аренду. Или не все финансовые инструменты, а каждую категорию финансовых активов и обязательств по отдельности.

Начиная изучать какой-либо стандарт, не поленитесь задаться именно этими вопросами. Читайте учебник (или другой источник) активно, заполняя ваши конспекты ответами на эти вопросы. В итоге у вас получится целый набор одинаково структурированных «коробочек» с подходами к учёту ключевых экономических явлений. Как видно из схемы, каждая коробочка будет содержать следующее:

• определение явления (что это такое и в чём отличие от других схожих явлений);
• признание (то есть момент, когда необходимо делать дебеты-кредиты, или отражать явление особым образом в отчётности);
• оценку (на какую сумму делать проводку при первоначальном признании и как эта сумма может впоследствии изменяться);
• подход к презентации (в каких конкретно отчётах и в какой секции каждого отчёта отражается рождение явления и его последующая жизнь).

Плюс такого активного структурирования состоит в том, что вы научитесь видеть сходства и различия учёта подавляющего числа экономических явлений. Тем самым вы сложите в голове МСФОшную систему взглядов на экономические события. Кстати, взрослые люди вообще обучаются только, если новые знания укладываются в ту или иную ладную систему. Поэтому, увидев систему, Вы вряд ли когда-либо запутаетесь на экзамене.

Например, вы увидите, что критерии признания в МСФО в большом числе случаев одинаковы (для основных средств, нематериальных активов, запасов и т.д.). Но есть и особенности в признании таких событий, как обесценение или перевод необоротных активов в предназначенные для продажи, не говоря уж о необычных критериях признания «параллельной экономики» финансовых инструментов. Эти особенности ответа на вопрос «когда явление отражается в отчётности» отныне будут иметь для вас уже более серьёзное значение.

Кроме того, анализ стандартов по этой схеме позволит увидеть, что определение, особенно если оно строится на экономической цели использования того или иного объекта, очень часто влечёт за собой особенности последующей оценки.

Например, запасы (актив, предназначенный для продажи в ближайшем будущем), оцениваются по наименьшей из двух величин: чистой цены реализации или первоначальной стоимости. Износ на запасы, конечно, не начисляется. А основные средства (актив, предназначенный для использования в основной деятельности) оценивается по первоначальной (или переоцененной) стоимости за вычетом износа. Но если вы задумали продать основное средство, то его, перестав начислять износ, тоже надо оценивать как запасы: по наименьшей из двух величин, то есть чистой цены реализации или балансовой стоимости. Другими словами, разные явления но имеющие схожие определения и цель использования в МСФО оцениваются зачастую по одинаковой логике. Предлагаемая схема позволит вам увидеть эти сходства.

В общем, правильный структурированный подход – всему голова. Особенно при изучении такой сложной материи, как МСФО. Надеюсь, что взгляд на стандарты через призму именно этой схемы поможет вам не просто их зазубривать, а видеть параллели, и, значит, понимать.

Кстати, я намеренно привёл не только русские, но и английские термины, чтобы подчеркнуть, что схема может работать не только для ДипИФР, но и для ACCA и CIMA. Всем удачи в подготовке к декабрьскому экзамену.

А вот ещё статьи по этой же теме:

• Экзамены по МСФО в 2012: что новенького?
• «Пакет пяти стандартов» по консолидации
• Ничто не вечно, тем более операционная аренда
• 5 предстоящих важных изменений в МСФО