Inflexio.RU

Заканчивается январь, и на горизонте уже видны очертания грядущей экзаменационной сессии финансовых профессиональных квалификаций. Как всегда, все предметы по финансовому менеджменту, управленческому учёту, стратегическому менеджменту и т.д. благополучно пережили новогодние праздники без стресса. И только «бумаги» по финансовой отчётности не смогли перешагнуть из 2011 в 2012 год без того, чтобы не обновиться и не заставить нас переписать учебные материалы.

Не уходя в дебри и тонкости, я сегодня расскажу про самые значимые изменения в стандартах, которые могут быть вынесены на экзамены в 2012 году. Для наглядности я свёл новинки в одну таблицу, отсортировав их по убыванию значимости для каждого из интересующих меня экзамена:

Прежде чем перейти к детальному обсуждению, давайте попрощаемся с читателями, сдающими CIMA. Как видно, эти счастливчики должны чувствовать себя спокойнее всего: опубликованный список экзаменуемых документов избавил их от треволнений аж до марта 2013 года. Всё дело в том, что в CIMA другой подход к изменениям в МСФО: их начинают тестировать лишь тогда, когда они становятся обязательными на практике. Так что дальнейшую прогулку мы совершим несколько поредевшей толпой, состоящей из соискателей АССА и АССА ДипИФР. В АССА изменения в МСФО тестируются по мере опубликования.

Концептуальная основа финансовой отчётности

Под этим именем впервые объявляется на экзамене первый продукт долгоиграющего прожекта по смене рамочной «конституции» МСФО, доселе известной как «Принципы подготовки и презентации финансовой отчётности». На сегодняшний день «Концептуальная основа» представляет собой гибрид из нового материала и держащихся на плаву глав «Принципов…».

Определения активов, обязательств и прочих элементов отчётности пока не изменились, знатоки могут ничего не переучивать. А вот качественные характеристики финансовой информации были пересортированы, подвергнуты вдумчивому лингвистическому анализу и переделаны. С моей точки зрения главной «жертвой» всех улучшений можно считать потерю знаменитого принципа «приоритета экономического содержания над юридической формой». Его, столь милого моему сердцу, теперь не существует. Не то, чтобы совсем не существует – он подразумевается, но влился в такое требование к финансов информации, как «достоверное представление». В общем, при обосновании своей позиции ссылаться на «приоритет содержания над формой» теперь нельзя. Устарело.

Отмена пропорциональной консолидации совместных предприятий

Это должно было случиться. Я вообще давно за это ратовал. Ну как же можно было в консолидированную отчётность тащить только нашу долю стола или, скажем, наш кусок торговой марки совместного предприятия? Такого безобразия больше не будет. Совместные предприятия, подлежащие консолидации, будут консолидироваться так же, как и ассоциированные компании. То есть по методу долевого учёта.

Вообще с совместными предприятиями изменения несколько глубже, чем просто запрет частично консолидировать нашу долю в совместном предприятии, но в основном наши экзаменаторы, скорее всего, фокусироваться будут именно на нём.

Включение финансовых обязательств в IFRS 9 «Финансовые инструменты»

Когда из-под крыла МСФО/IAS 39 под крыло МСФО/IFRS 9 перекочевали финансовые активы, изменения были довольно серьёзные. А смена вывесок для финансовых обязательств рискует остаться незамеченной. Что может обернуться потерей баллов на экзамене. И вот почему.

Да, финансовых обязательств, по-прежнему осталось две категории: (1) по справедливой стоимости через прибыль или убыток и (2) по амортизированной стоимости. Только появился небольшой нюанс.

Если у компании есть финансовое обязательство, которое вообще-то должно учитываться по амортизированной стоимости, а компания предпочитает учитывать его по справедливой стоимости через прибыль или убыток, то вступает в силу новое правило. Та часть колебания справедливой стоимости, которая относится к изменению кредитного рейтинга самой компании-эмитента, должна относиться на прочий совокупный доход. А весь остальной кусок колебаний – на прибыль или убыток.

Надо сказать, что раньше такие финансовые обязательства по справедливой стоимости вообще были чрезвычайно редкими гостями на экзаменах. Появление нового правила вполне может отвести им более значительную роль.

Изменение критериев контроля для консолидации

Я уже об этом писал, так что не буду вдаваться в концептуальные подробности. Как преподавателя меня интересует, как новые критерии контроля будут тестироваться. Несомненно, логика и механика консолидации останутся без изменений, ведь МСФО/IFRS 3 «Объединение предприятий» не изменился. А вот звук выстрела стартового пистолета – когда бежать и начинать консолидировать – изменился.

Логично, что новые критерии вполне могут всплыть на экзаменах ACCA P2 и ACCA F7 – это вполне в духе сложившейся там традиции задавать вопросы.

А вот ДипИФР в этом плане остаётся для меня тёмной лошадкой. Поскольку в декабре 2011 года Пол Робинс, экзаменатор ДипИФР, уже удивил нас всех 20-балльным теоретическим вопросом на общефилософские темы, не подольёт ли масла в огонь изменение критериев контроля?  Не будет ли он буйствовать на почве дилеммы «консолидировать или не консолидировать»? Поэтому, хотя с точки зрения техники этот стандарт ничего не меняет, я определил значимость этого изменения как среднюю.

МСФО/IFRS 13, новый стандарт по оценке справедливой стоимости

Как анонсировали сами разработчики стандартов, этот стандарт не привносит никаких новых требований в плане того, какие активы или обязательства надо оценивать по справедливой стоимости. Вместо этого он раз и навсегда предлагает модель оценки справедливой стоимости для требуемых другими стандартами ситуаций.

Я обычно измеряю «усвояемость» стандарта с точки зрения экзаменов по очень простой трёхуровневой шкале:

1. поверить: стандарт почти невозможно понять, а поняв, легко запутаться
2. понять: не без нюансов, но логичный
3. полюбить: просто красота какая-то, а не стандарт.

Так вот, МСФО/IFRS 13, невзирая на номер «тринадцать», вполне нормально укладывается в категорию «понять». Логичный, нормальный. Как всё новое, он вполне годится на роль экзаменуемого в ближайшее время по всем рассматриваемым предметам (кроме CIMA).

МСФО для малых и средних предприятий

Это новинка только для ДипИФР, в ACCA P2 это уже было, а в ACCA F7 никогда не появлялась. Вообще-то, с недавних пор существует отдельный стандарт (без номера), который так и называется: «МСФО для малых и средних предприятий». Так вот, согласно списку экзаменуемых документов, этого стандарта в ДипИФР нет. А проверяться может необходимость существования отдельного стандарта для некрупных компаний, особенности, и прочие сопутствующие вопросы. То есть не стандарт проверяется, а его предпосылки. Необычно.

Но, повторюсь, после ДипИФР в декабре 2011 года, необычность обретает новые формы. Так что я бы не игнорировал эту тему.

Изменение МСФО/IAS 19 «Вознаграждения сотрудникам»

Да, пенсионные планы остались без «коридора» и без отложенного признания актуарных разниц… Куцый, лишённый своей главной фишки, этот стандарт вряд ли представит большой интерес для экзаменаторов ACCA P2 и ДипИФР в ближайшее время. Тем более, что и в ДипИФР, и в ACCA P2 этот стандарт успел зарисоваться в декабре 2011 года, ещё в былом своём павлиньем великолепии. А в экзаменуемые документы ACCA F7 он вообще не входит. Именно поэтому он находится на последнем месте в нашей таблице.

Кстати, изменения в этом стандарте материализовались не только в том, что актуарные разницы теперь нужно признавать по мере возникновения в прочем совокупном доходе (называются они теперь изменения оценок), а и в большей ясности в плане используемых процентных ставок и вообще вопросов презентации в отчётности. Но, в общем и целом, по шкале «усвояемости» этот стандарт однозначно поднялся с «поверить» до «понять».

Завершая этот обзорчик, я должен сказать, что в реальности новинки несколько более серьёзные. Объём этой статьи и цель, которую она преследовала, не позволили мне пуститься вглубь анализа всех изменений. Разумеется, заметка такого рода не может подменить собой учебник. Я лишь хотел заострить внимание на ключевых изменениях и оценить – условно – вероятность их вынесения на экзамены.

И ещё – не могу не поделиться. С точки зрения преподавания замена «Принципов…» «Концептуальной основой…» обернулась досадным огорчением. Раньше качественных характеристик финансовой отчётности было четыре:

• сравнимость
• понятность
• уместность
• надёжность

Если сложить первые буквы этих слов, получалась мелодичная аббревиатура «спун», предложенная одной нашей слушательницей (привет Вам, Мария, и спасибо за недавний отзыв). Сокращение это легко запоминалось и, при необходимости, эту ложку (спун, от англ. «spoon» – ложка) можно было легко извлечь на экзамене. А сейчас… Качественных характеристик стало шесть, они изменились, да ещё и делятся на главные-неглавные… Вот работку преподавателю задали! Как теперь облегчить слушателям запоминание?.. Ну, это я так, о наболевшем.

А вот ещё статьи по этой же теме:

• «Пакет пяти стандартов» по консолидации
• 5 предстоящих важных изменений в МСФО
• Не экономьте место в экзаменационном буклете!
• Простая схема для изучения МСФО